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探究单位舞弊的手段方法和反审计的措施 [复制链接]

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随着经济的快速发展,改革的深入,新的舞弊手法顺应时机的变化而产生,旧的舞弊手法不断翻新,更加诡秘,因此,探究单位舞弊的手段方法和反审计的措施,这样才能尽快发现和揭穿舞弊,维护经济秩序,惩治违规犯罪。
  一、舞弊的原因
  一般来说,舞弊的产生来自三个因素:动机、机会、及忠诚性的缺乏。当其中任意一个或两个因素的可能性增加时,舞弊的可能性增加,当三个因素的可能性都增加时,舞弊的发生将确信无疑。在舞弊行为中,动机分为四种:一是精神病的动机,即为了盗窃而盗窃,为了舞弊而舞弊,这种动机一般少见。二是利已性动机,即驱使人们为了追求更显赫的个人威信及地位而去舞弊,三是思想性动机,即舞弊人认为他们舞弊从道德上出发是正确的,是为了报酬或为了使其他某个人受到“应有的”惩罚。四是经济性动机,即为了金钱,它常伴随着利己性动机和思想性动机,这种动机是最常见的。机会是客观环境中存在的因素,机会为违背信任、秘密解决问题提供了便利。这种违背信任的行为可以是对内部控制政策或程序和逾越,也可能仅是对内部控制制度漏洞的利用。一个人在单位的地位越高,舞弊的机会越高,发生更大规模的可能性越大。忠诚信是自始至终都按照最高的道德价值标准来行动的一种能力。正是由于忠诚性的缺乏,动机和机会才会导向舞弊。但是人们在舞弊时通常并没有想到自己的忠诚性得以破坏,而是会找各种借口说服自己的舞弊行为成为自我相象中的可接受行为。
  行政单位产生舞弊的主要原因是:
  ㈠行政干预。一般是单位或个人为了夸大政绩或出于一些特殊目的,以行政命令方式给下级或财会人员下达指令和指标,促使下级单位和财务人员弄虚作假。
  ㈡私欲和利益驱动。私欲和利益驱动是产生舞弊的根本原因,这种动机是最常见的。如单位和个人从小利益和个人私欲出发,弄虚作假,借以获取经济利益,骗取荣誉,捞取政治资本。
  ㈢单位内控管理制度欠缺或无效。所谓内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法完整而制定和实施政策和程序。一般来说内控管理工作制度完善有效,舞弊的可能性越小,反之越大。
  ㈣外部监管不严,惩罚不够。监管部门在对单位进行监督过程中监管不严,惩罚力度不够,震慑力不强,造成外部监管不力形成舞弊。
  二、单位舞弊的主要手法
  舞弊“变”字在先,“藏”字在后,在变动中弄虚作假,在深藏中蒙混过关,变是变真为假,变实为虚,变公为私,变人为已,藏是隐藏深固,巧妙掩饰,层层掩护或者布障眼法,蒙混过关。
  ㈠瞒天过海:集体舞弊,骗取补贴,钻改革的空子,集体编制虚假凭证,虚构经济事项,骗取财政项目资金或补贴。
  ㈡趁火打劫:趁乱造假,谋取私利。职工利用票据管理混乱,监督失控,内部管理松懈之机,窃取、自制或套开假发票,虚报冒领,中饱私囊。
  ㈢偷梁换柱:变换手法,用于消费。主要是单位把转入单位,发票上名义是购买办公用品或劳保,而实际是发放购物券,用于消费。
  ㈣声东击西:投资或借出是假、谋利是真。主要是名义把单位的资金借出,而实际是用于投资、妙股或又借与他人,从中得到实慧。
  三、审计对策
  审计机关和审计人员履行法定审计职责时,应严格按照《国家审计准则》的要求进行,保持一定职业谨慎态度,才能保证审计质量,防范审计风险。
  ㈠关注舞弊预兆的信号
  在审计过程中,审计人员应时刻保持警惕,以察觉单位的重大舞弊。在接受审计业务时,审计人员要关注单位内部组织情况和行业领或情况,也要关注最新的舞弊手段。另外站在舞弊者的角度去思考舞弊的可能性,进行换位思考也是审计人员察觉舞弊的不错的思维方式,如:哪一项工作最可能为舞弊者提供机会?不同层次不同岗位的人员各存在什么样的舞弊机会?倘若存在舞弊,他们是如何顺利通过交易审批、确认程序的?舞弊最容易发生在哪个账户上。一般来说,以下这些是最常见舞弊预兆信号:1、对审计人员撒谎或过分回避其询问;2、凭审计人员的经验,预示着管理当局存在一定程度的不诚实;3、管理当局过分强调达到预期数量目标或过分迎合上级不合理的要求;4、单位的内部控制系统非常薄弱;5、管理当局报酬的实质部分对数量目标的实现程度;6、重要岗位的管理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理。
  ㈡了解舞弊的特性
  舞弊发生后,舞弊者从舞弊中所得利益用于改变个人生活方式,如购买与收入不相称的住房、汽车、珠宝、衣物等,但一般来说,舞弊者从舞弊中所得的利益转化为个人财产,时间会滞后不少。观察职工或领导的生活方式和消费习惯的变化,可在一定程度上发现已经或将实施舞弊。另外舞弊者通常会在会计资料、会计记录上做手脚以掩饰舞弊行为。如有关凭证文件的丢失,现金短缺或现金长款,来自单位外面的群众抱怨和举报,资产盘亏,职工不辞而别,上司与职工之间存在严重的敌对情绪;这些事实并不代表舞弊的发生,但审计人员应充分关注。
  ㈢设计审计程序来发现舞弊
  一般来说,只要审计人员的工作知识及经验足够丰富,问题意识足够敏锐并时刻保持警惕,不可轻信被审计单位的保证、解释和承诺,不为各种利益所左右,那么所有的重大舞弊行为通过检查、观察、比较、询问、比率分析(包括计算机审计分析)、账户分析和内部控制测试这些审计技术仔细追踪之后,是可以被揭露出来的。设计发现舞弊的审计程序很多,有发现收入舞弊程序的设计、支出舞弊程序的设计、往来舞弊程序的设计、投资舞弊程序的设计等。下面就设计审计程序来发现行政单位货币资金舞弊形为。
  1、盘点现金法。盘点现金要注意一是采用突击盘点,一次突击盘点不行再进行盘点一次;二是要与收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根作废存根等资料结合起来;三是要与保管的实物资料相接合。盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地使用证、有关资料正明、笔记本、信封、钥匙等资料,当判断现金会存放在保险柜时,应安排几个盘点小组同时进行。如发现账款不符,应追查到底,查明原因。
  2、核对账户法。必要时通过银行调出被审计单位的所有银行开户情况,与被审单位提供的资料进行核对。核对银行存款与银行对账单是否相符,对银行存款内容进行分析,结合单位的经济活动特点进行重点抽查,尤其是对金额相同、一进一出的经济事项应做重点延伸检查。
  3、清查票据法。检查票据购买登记簿,清点所提供的票据存根是否完整;审核票据编号是否连续,填写项目是否齐前,大、小写金额、复写字迹是否一致,有无涂改现象。可以以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索,通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异。
  4、分析比较法。一是分析账目的异常变化,从中发现线索。从住来资金变化中,重点查看核对与工会、食堂等非业务或非正常的往来资金情况,要从中发现线索,追踪落实,查看是否以工会经费、补助等名义转出资金,设立“小金库”;从工资、劳务等支出中,选择时间段进行对比分析,查找异常变化,从中发现虚列支出套取资金私设“小金库”的线索。
  5、支出项目释疑法。即资金支出的真实性,从不正常的开支中追查资金实际去向的方法。具体检查时,应从各项支出入手,看有无虚报支出,有无虚报临时工工资,加班费等虚假开支。
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舞弊的动机写得很好
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清查票据法写得很好
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