中审论坛

注册

 

发新话题 回复该主题

舞弊审计对中国审计人员的要求 [复制链接]

1#
舞弊审计对中国审计人员的要求
  从理论上说,任何大型的组织实体,都设有四道防线来阻止舞弊行为的发生。它们依次是:书面的或非书面的管理规章,业务经营中的内部控制,内部审计职能以及外部或独立审计人员。显然,前三道防线直接或间接地受到管理当局的监督及控制。因此高层管理当局应该紧密团结, 树立良好的领导形象, 这是至关重要的(Treadway ConnissionReport,1987)。尽管通过设立审计委员会来履行一些被忽视的重要职能,并积极参加公司经营的作法,在国外已经司空见惯。但在中国,审计委员会仍是新生事物。为此,本文探讨的重点,将主要放在上述的最后一道防线上,即外部或独立审计人员。
  近一个世纪以来,美国的会计师事务所在提高财务信息的可信赖程度方面,发挥了极其重要的作用。财务信息若缺乏可信性,市场参与者将承受极大的财务信息风险,从而使资本市场失去有效性,而投资者若失去信心,必将导致资本市场的最终瓦解。审计人员的主要责任在于通过审查相关会计记录以及收集其他证据,对一系列财务报表发表职业审计意见。然而在过去十年中,审计人员卷入了一个又一个的法律诉讼案,被指控未能谨慎执业,以发现那些与日俱增、令人困窘的财务舞弊事件。社会公众重新审视审计职业界应承担的责任,迫使审计人员逐渐认识到,审计计划和程序的设计,应该能为发现和报告财务及管理舞弊,提供合理的保证。(见AICPA1988年为修订SAS53而发布的关于舞弊行为的征求意见稿)。事实上,中国审计职业界正在不断壮大、成熟,也正在经历类似的发展阶段,即不可避免地要承担类似的责任——发现和揭露舞弊行为。
  在财务与会计领域中,中国审计人员应该区分舞弊的各种不同类型。舞弊的分类标准多种多样,根据犯罪分子职位的高低,可以划分为管理当局舞弊和职员舞弊;根据犯罪分子与组织实体的隶属关系,可以划分为内部舞弊、外部舞弊以及针对第三利益集团的内外勾结舞弊;根据舞弊过程中是否主要利用电脑,可以划分为电脑舞弊及非电脑舞弊;根据其性质还可以将舞弊划分为挪用资产和伪造财务信息两类。事实上,在世界著名的六大会计师事务所中,“正直风险”已成为经营风险模型中的一个重要部分。“正直风险”还可被细分为以下组成部分:职员舞弊风险,管理层舞弊风险,非法经营风险,资产的越权使用风险以及政策性舞弊风险。美国曾对某几类财务舞弊进行了广泛研究,它们包括:非法经营(含盗用现金)、工资奖金舞弊、存货调包、物资采购中的超值付款、保险索赔欺诈、合同欺诈、价格诈骗、贿赂及索取回扣、逃避所得税、信用卡舞弊、破产舞弊、伪造会计记录与财务报告的误述、虚假性广告、违背反托拉斯条例、内幕交易、“皮包公司”以及土地及不动产诈骗等等。中国审计人员不仅需要了解掌握这些舞弊手法的特点,而且还要求能在审计工作中,综合运用多门学科的基本知识。换言之,为了有效地进行舞弊审计,审计人员需要牢固掌握多门学科的基本原理,如会计学与审计学、财政金融与银行学、行为心理学、舞弊犯罪谋划学、采访及讯问技术、犯罪学、法律体系以及计算机技术等。广泛涉猎多学科的知识对中国审计人员来说,显然是一种高标准、严要求。然而这也恰恰反映出现代白领犯罪问题的复杂性。更确切说,任何希望成为舞弊审核专家的审计人员。都需要进行全面综合的教育及训练,能够熟练地分析会计记录、跟踪资金的运动、重组会计信息、确认查明隐匿的财产,广泛收集、谨慎保管各种实物证据、采访或讯问证人、掌握收集背景资料、实施直接监视和秘密调查的技术方法,如果确属必要,还应能在法庭上作为专家证人作证。简言之,综合训练对于有效实施舞弊审计是十分必要的。
本主题由 管理员 林木木 于 2013/8/28 8:40:03 执行 移动主题 操作
分享 转发
TOP
2#

说的很好,顶一个
TOP
3#

说的很好,顶一个!
TOP
发新话题 回复该主题